Ситуация: Организация, имеющая четыре счета, открытых в иностранных банках, не представила квартальные отчеты о движении денежных средств по указанным счетам. В итоге в отношении Организации территориальной ИФНС составлены протоколы об административных нарушениях, на основании которых Организация была четырежды привлечена к административной ответственности по ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ с назначением штрафа по каждому эпизоду в размере 40 000 руб., а совокупно 160 000 руб.
Действительно, резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации, постоянных представительств Российской Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иных официальных представительств Российской Федерации и представительств федеральных органов исполнительной власти, находящихся за пределами территории Российской Федерации, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и отчеты о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, с подтверждающими документами в порядке, установленном Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.[1]
Детально порядок представления соответствующих отчетов регламентирован Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819.
В соответствии с п.4 Постановления Правительства РФ Nº819 юридические лица - резиденты, индивидуальные предприниматели - резиденты ежеквартально, в течение 30 дней по окончании отчетного квартала, обязаны представлять в налоговый орган отчет и документы, подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала.
В силу ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ несоблюдение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Таким образом, казалось бы, что в рассматриваемой ситуации Организация была правомерно четырежды привлечена к ответственности за каждый случай непредставления отчетов по каждому иностранному счету, ведь каждый случай непредставления отчета является самостоятельным административным правонарушением.
В действительности же, Организация подлежала привлечению к ответственности лишь единожды.
Так, вступившим в силу 06.04.2022 Федеральным законом от 23.03.2022 №70-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» статья 4.4 КоАП РФ дополнена частью 5, согласно которой, если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения.
Как разъяснено в постановлении Конституционного Суда РФ от 02.04.2024 N 14-П, данная законодательная новелла была призвана урегулировать ситуацию, когда при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия обнаруживаются однотипные нарушения, каждое из которых формально образует самостоятельный состав одного и того же административного правонарушения и за которые назначаются аналогичные наказания. При этом в силу общего правила назначения административных наказаний за совершение нескольких административных правонарушений (действовало без исключений до момента принятия указанного Федерального закона) такое наказание назначается за каждое совершенное административное правонарушение (часть 1 статьи 4.4 КоАП Российской Федерации). Тем самым федеральный законодатель стремился преодолеть негативную правоприменительную практику, ведущую к излишнему увеличению административной (штрафной) нагрузки на субъекты предпринимательской деятельности, связанной с привлечением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к административной ответственности при осуществлении контрольно-надзорной деятельности, и, в конечном счете, улучшить положение лиц, относящихся к данной категории.
Кроме того, в силу п.2.1 Письма ФНС России от 14.07.2023 N Д-5-17/39@ «О применении территориальными налоговыми органами положений норм Федеральных законов от 26.03.2022 N 70-ФЗ и от 14.07.2022 N 290-ФЗ>», если в ходе проверки выявлены нарушения, ответственность за которые предусмотрена одной частью статьи 15.25 КоАП РФ, административное наказание назначается как за совершение одного правонарушения (часть 5 статьи 4.4 КоАП РФ)…Во всех случаях административное наказание выносится однократно вне зависимости от количества нарушений.»
Таким образом, несмотря на наличие нескольких самостоятельных правонарушений, организация подлежала привлечению к ответственности как за совершение одного административного правонарушения.
С учетом вышеизложенного, Профессиональный правовой альянс обратился в Арбитражный суд г. Москвы с жалобой на соответствующие постановления об административных нарушениях.
По итогам рассмотрения жалоб, три постановления были отменены судом именно в силу изложенных выше доводов.
Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой на соответствующие судебные решения, однако суд апелляционной инстанции отказал в ее удовлетворении, подтвердив состоятельность доводов Профессионального правового альянса (дела № А40-248480/2024; А40-248474/2024; А40-248331/2024).
[1] ч. 7 ст. 12 Федерального закона N 173 "О валютном регулировании и валютном контроле"